注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)急需解決的棘手而又現(xiàn)實(shí)的問題

    銀廣夏事件爆發(fā)后，各行各界的人們分別以不同的方式發(fā)泄著自己的怨恨和憤慨，會(huì)計(jì)行業(yè)一下子給搞“懜”了！痛定思痛之后，人們又開始深刻地反思我們的政治體制和經(jīng)濟(jì)政策，而中國的會(huì)計(jì)界亦著手研究會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度的變革。不過，由于涉及到我國的政治經(jīng)濟(jì)體制改革等復(fù)雜問題，會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度的變革也將是一個(gè)漫長的過程。然而，時(shí)不我待，會(huì)計(jì)行業(yè)又確實(shí)存在著許多隱患，因此，拋開觀念和體制上的爭論，及時(shí)、準(zhǔn)確地處理好一些現(xiàn)實(shí)問題，才是當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的體制改革
　　
　　協(xié)會(huì)的體制改革固然很難，但是，這個(gè)問題不解決，其他的問題都很難辦。其實(shí)，我們可以分兩步走，先搞一個(gè)形式上的改革，即協(xié)會(huì)的運(yùn)作機(jī)制先進(jìn)行變革。我們先設(shè)立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、各專業(yè)委員會(huì)以及秘書處等各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，并使之真正有效地按規(guī)則運(yùn)作。在現(xiàn)階段，財(cái)政部門仍可以透過人事政策來控制協(xié)會(huì)，如理事會(huì)的理事構(gòu)成、政府委派理事的數(shù)量和人選、正、副秘書長的人選與任免等，當(dāng)然，這些控制措施也不能過于隨意性，也要講究一定的科學(xué)性及合理化。
　　
　　我們應(yīng)當(dāng)看到，形式上的變革也是一個(gè)很大的進(jìn)步，至少說明我們已經(jīng)開始在探索經(jīng)驗(yàn)，摸索方向。另外，只要形式上的運(yùn)作機(jī)制發(fā)揮了作用，我們的工作失誤也將會(huì)大大減少，我們也會(huì)贏得社會(huì)各界的理解、信任和支持。有一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的例子，如果中注協(xié)的理事會(huì)和專業(yè)委員會(huì)吸收了審計(jì)署、人民法院、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、人民銀行、工商局等政府部門的代表，我們的審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)被社會(huì)各界廣泛接受，會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見也就不會(huì)被誤解，我們的行業(yè)監(jiān)管工作也將獲得全社會(huì)的理解和信任。

　　二、行政監(jiān)管職權(quán)適當(dāng)分離。
　　
　　體制改革難進(jìn)行，管理職權(quán)可以先分離�；�于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體制改革的現(xiàn)實(shí)需要，并依照“誰發(fā)牌誰管理”的監(jiān)管原則，我們有必要將會(huì)計(jì)行業(yè)的行政監(jiān)管實(shí)行兩分開，即將現(xiàn)行的行政監(jiān)管工作分成兩部分：政府部門的行政性處罰管理和行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性懲戒管理。
　　
　　政府部門的行政性處罰管理：財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所因嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告或存在重大過失，并給社會(huì)造成了極其惡劣影響的事件，作出暫停事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書或執(zhí)業(yè)許可證的處罰。
　　
　　行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性懲戒管理：除了上述政府處罰的嚴(yán)重事件外，會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)的一切管理事務(wù)均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的一般事件亦由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出處罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人作出任何處罰，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作出譴責(zé)、警告和停業(yè)整改的處罰。
　　在當(dāng)今社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)市場(chǎng)不可能是一個(gè)理性的市場(chǎng)，因此，我們強(qiáng)調(diào)政府機(jī)關(guān)介入會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行處罰性監(jiān)管，也是一個(gè)迫不得已的“殺招”。不過，我們還是要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，只有當(dāng)會(huì)計(jì)師的不良執(zhí)業(yè)行為給整個(gè)社會(huì)造成了嚴(yán)重后果，并且企業(yè)及相關(guān)單位的違法行為依法得到相應(yīng)的查處時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所痛下“殺招”才顯公平。

　　三、建立行業(yè)自律性懲戒機(jī)制。
　　
　　我們不能否認(rèn)中國會(huì)計(jì)行業(yè)目前所遭遇的尷尬：一方面，事務(wù)所的經(jīng)營理念和管理現(xiàn)狀令人堪憂，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也不容樂觀，而行業(yè)監(jiān)管又不見有任何成效；另一方面，財(cái)政部、審計(jì)署和公安部對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的嚴(yán)厲打擊，又令會(huì)計(jì)界感到無比的驚恐與憤慨。為了讓政府放心，令社會(huì)信服，會(huì)計(jì)行業(yè)只能實(shí)行嚴(yán)格的自律性監(jiān)管。會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)狀況好了，也就犯不著叫別人來管了。
　　
　　建立會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性懲戒機(jī)制應(yīng)該明確以下幾個(gè)方面：
　　
　　1、懲戒的主體。會(huì)計(jì)行業(yè)懲戒的執(zhí)法部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，絕不是某一個(gè)政府部門或司法機(jī)關(guān)，因?yàn)樽月尚詰徒涫菚?huì)計(jì)行業(yè)的內(nèi)部管理問題，財(cái)政部門必須將會(huì)計(jì)行業(yè)的懲戒權(quán)力下放給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
　　
　　2、懲戒的客體。行業(yè)懲戒的事實(shí)包括事務(wù)所經(jīng)營理念的偏差、職業(yè)道德的喪失、內(nèi)部管理的混亂、質(zhì)量控制的缺陷、專業(yè)能力的不勝任、經(jīng)營行為的不規(guī)范等，只要是已經(jīng)或即將嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)師的社會(huì)聲譽(yù)和業(yè)務(wù)質(zhì)量的問題，我們都應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理與懲戒。
　　
　　3、懲戒的措施。自律性懲戒措施應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)行法律所規(guī)定的警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷個(gè)人會(huì)員執(zhí)業(yè)證書等行政處罰措施，當(dāng)然，我們還要完善一些具體的管理辦法，比如建立公開曝光制度和公開譴責(zé)制度，建立"信用檔案"和"信用懲罰制度"。
　　
　　4、懲戒的監(jiān)督。會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性管理和懲戒必須接受社會(huì)大眾和新聞媒介的監(jiān)督，會(huì)計(jì)行業(yè)的管理機(jī)制和懲戒情況必須適時(shí)地向社會(huì)公開，唯有這樣，會(huì)計(jì)行業(yè)才能獲得社會(huì)各界的信服與支持。

　　四、消除行業(yè)監(jiān)管中的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。
　　
　　要想真正建立良好的行業(yè)自律性監(jiān)管機(jī)制并使之有效地執(zhí)行，我們首先需要解決一個(gè)觀念和認(rèn)識(shí)問題。在我們的監(jiān)管實(shí)務(wù)中，有部分人站在維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的角度，認(rèn)為事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制狀況是事務(wù)所的內(nèi)部事務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)不應(yīng)該介入，也沒法管好。我認(rèn)為這是一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)。維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益不等于放任自流！會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的許多不規(guī)范行為不是管不好，而是我們關(guān)心得太少，監(jiān)管得太少。
　　
　　我們應(yīng)該正視以前的工作失誤。銀廣夏事件反映出中天勤內(nèi)部缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核制度，而主管合伙人“對(duì)審計(jì)毫無興趣”的思想狀況以及派遣初級(jí)審計(jì)人員負(fù)責(zé)重大項(xiàng)目審計(jì)工作的管理制度，更是讓我們非常地驚訝。倘若我們及時(shí)掌握了中天勤的內(nèi)部情況，及早地幫助他們改變合伙人的管理分工，建立行之有效的控制系統(tǒng)，那么，“中天勤崩塌”就完全可以避免。華鵬所是由兩家原審計(jì)系統(tǒng)的事務(wù)所為了“改制”而結(jié)成的“拉郎配”，自從事務(wù)所合并設(shè)立以來就一直處于“分灶吃飯、各自為政”的無政府狀態(tài)，偶爾還冒出內(nèi)部矛盾激化和業(yè)務(wù)質(zhì)量問題。可惜的是，我們總想幫助他們，希望他們能夠自己解決問題。最后，麥科特事件告訴我們，“善良的幫助”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)都沒有好結(jié)果。
　　
　　因此，為了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師行業(yè)負(fù)責(zé)，實(shí)行嚴(yán)格的自律性監(jiān)管是非常必要的。誠然，監(jiān)管并不意味著處罰，我們需要不斷地摸索工作經(jīng)驗(yàn)，逐步完善自律監(jiān)管的方式和方法。聽之任之，無所作為，得不到社會(huì)的信任，這是我們迫切需要改變的現(xiàn)狀。

　　五、改革會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管體制。
　　
　　在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管工作的障礙包括兩個(gè)方面：一是協(xié)會(huì)和財(cái)政部門的體制不順，二是各級(jí)協(xié)會(huì)之間的權(quán)責(zé)不清。在這里，我們主要談一談各級(jí)協(xié)會(huì)的權(quán)責(zé)分工與工作協(xié)調(diào)問題。
　　
　　我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的管理體制又涉及兩方面的關(guān)系：一是地方協(xié)會(huì)和當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的垂直管理，二是上下級(jí)協(xié)會(huì)之間的縱向管理。正如地方財(cái)政局和上級(jí)財(cái)政廳（部）的關(guān)系一樣，地方協(xié)會(huì)和上級(jí)協(xié)會(huì)之間的關(guān)系也是說不清。令問題變得更為復(fù)雜的是，會(huì)計(jì)行業(yè)還涉及一個(gè)注冊(cè)管理體制問題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試和會(huì)員注冊(cè)均由中注協(xié)統(tǒng)一組織并發(fā)放牌照，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證則由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)放，涉及證券業(yè)務(wù)的審計(jì)和評(píng)估資格則是財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)放牌照，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事務(wù)管理（包括吊銷牌照）又是由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門和協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。盡管財(cái)政部有最終裁決權(quán)，但還是用一個(gè)字概括：亂。亂的后果就是，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)?shù)刎?cái)政部門和協(xié)會(huì)不好管，而其他一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注協(xié)和財(cái)政部也管不著，對(duì)于一個(gè)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外省設(shè)立的分所，那就更不知道歸誰管了。
　　
　　順便提到的是，造成我國會(huì)計(jì)行業(yè)管理被動(dòng)的另一個(gè)因素，那就是會(huì)費(fèi)的分配問題。向會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的會(huì)費(fèi)按一定的辦法在兩級(jí)或三級(jí)協(xié)會(huì)之間進(jìn)行分配，必然會(huì)造成某些摩擦或分歧，因?yàn)檫@不僅涉及到分配制度的合理性問題，還涉及到各個(gè)地方的利益保護(hù)問題，而要徹底解決這些問題，就更是困難重重了。
　　
　　理論上講，要解決好協(xié)會(huì)的管理體制問題，最好的辦法就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部門徹底分開，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正成為一個(gè)民間自律性組織，然后，行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)行全國一體化管理。
　　
　　但是，這一天什么時(shí)候才會(huì)到來呢？